La double imposition internationale constitue l’un des principaux obstacles aux relations commerciales et d’investissement transfrontalier ainsi qu’à la libre circulation des personnes, des biens, des services et des capitaux au sein de l’Union européenne. La nécessité d’éliminer ou d’atténuer la double imposition internationale est devenue de plus en plus décisive et c’est même devenu un avantage concurrentiel.

Afin d’éliminer ou d’atténuer ces obstacles, les États cherchent à réglementer et à définir la répartition des droits fiscaux dans les situations où il y a des transactions transfrontalières.

Ainsi, ils parviennent à atténuer une partie de la fuite des capitaux et à attirer les investissements, tout en renforçant les liens (économiques et autres) entre les États contractants, constituant ainsi un axe important pour la consolidation du Portugal en tant que plateforme d’investissement.

Les principes de la double imposition

Convention fiscale

Le Portugal, en tant que membre fondateur de l’Organisation de coopération et de développement économiques («OCDE»), a déjà une longue histoire et une longue expérience dans la mise en place de convention fiscale. Le réseau portugais des conventions fiscales s’est maintenant étendues à 80 pays,

ces accords bilatéraux visent à éliminer ou à réduire la double imposition internationale, non seulement par l’imposition de restrictions aux droits et taux d’imposition (par exemple dividendes, intérêts et redevances) des États contractants eux-mêmes, à savoir le pays de la source des revenus, mais aussi par l’obligation pour le pays de résidence d’accorder une exonération ou un crédit d’impôt pour les impôts payés dans le pays de la source.

Les instruments multilatéraux « MLI »

La Convention multilatérale à pour objectif de pour prévenir de l’érosion des bases imposables et le transfert des bénéfices, l’une des réponses internationales du projet sur l’érosion de la base d’imposition et le transfert de bénéfices («BEPS»), constituent un mécanisme commun contre certaines pratiques conduisant à une érosion de l’assiette fiscale et à des transferts de bénéfices et des pratiques abusives dans le cadre des conventions fiscales « CF ».

94 États ont signé ou ont déjà exprimé leur intention d’être liés par des conventions fiscales et la possibilité de nouvelles adhésions n’est pas exclue. Celui-ci permettant aux juridictions des parties de:

• indiquer les CF auxquels l’MLI s’appliquera;
• choisir l’une des dispositions relatives à une norme minimale;
• appliquer des dispositions facultatives, complémentaires ou alternatives;
• faire des réservations, c’est-à-dire exclure l’application, d’une partie ou toutes les dispositions du MLI.
  

En outre, le MLI, dans certains cas, modifie la terminologie et même le titre des DCT, ou modifie la manière dont certaines dispositions sont appliquées, dans d’autres cas, il remplace ou introduit des dispositions dans les DCT et, dans d’autres cas, abroge même certaines dispositions du CF, étant directement applicables, parallèlement au CF.

Directive de l’Union européenne

Certains aspects de la fiscalité directe (sur le revenu) sont harmonisés dans l’UE, notamment à travers un ensemble de directives:

• la directive mère-fille, qui vise à éliminer la double imposition internationale dans le contexte des investissements hors portefeuille.
• la directive sur les redevances juridiques, qui permet l’élimination de la double imposition dans le 03 No 64/20 International Double Taxation in Portugal (2020) paiement d’intérêts et de redevances entre entreprises associées ou dépendantes;
• la directive sur les fusions qui vise à supprimer les obstacles fiscaux dans les restructurations transfrontalières, y compris les fusions, les scissions, le transfert d’actifs et l’échange ou l’échange d’actions;
• la directive anti-évasion («ATAD1» et «ATAD 2») qui a harmonisé certaines règles relatives à l’évasion fiscale, à l’érosion de l’assiette fiscale et au transfert de bénéfices vers d’autres juridictions;

la directive sur le règlement des litiges fiscaux qui vise, en termes généraux, à élargir le champ d’application objectif et résolution subjective de ces litiges et rendre la procédure amiable plus dynamique, efficace et rapide, ce qui devrait être décidé par les administrations fiscales dans un délai de 2 à 3 ans.

Libertés fondamentales de l’Union européenne

Les libertés fondamentales en vigueur dans le traité UE sont la pierre angulaire du marché intérieur européen. Dans les régions où l’harmonisation en matière de fiscalité directe n’est pas réalisée, ces libertés confèrent, à travers la jurisprudence de la Cour de justice de l’Union européenne, un plus large éventail de droits dans l’Union européenne dans le domaine des impôts directs et en particulier en ce qui concerne la double imposition internationale.

Si la libre circulation des capitaux est applicable, les pays tiers (non membres de l’UE / EEE, entre autres) peuvent également bénéficier des décisions de la Cour de justice, ce qui élargit considérablement sa portée.

Mécanisme unilatéral pour l’élimination de la double imposition

En l’absence d’un accord particulier, tel qu’une convention fiscale, le Portugal ne manque pas d’accorder, unilatéralement, une réduction ou une suppression de la double imposition internationale aux contribuables résidents.

Les personnes physiques et morales peuvent bénéficier d’un crédit d’impôt lié à la double imposition internationale. Dans ce contexte, le Portugal accorde un crédit aux contribuables résidents correspondant au moindre des montants suivants:

• l’impôt dû au Portugal;
• l’impôt payé dans l’autre État. Dans le cas des entreprises, le montant de ce crédit est mesuré par pays d’origine.
  

En ce qui concerne les personnes physiques, il est important de souligner le cas des résidents non habituels au Portugal, un statut de résidence spécial qui accorde des exonérations sur les revenus de sources non portugaises.

Une exonération de retenue à la source peut également s’appliquer lorsqu’une société résidente distribue des dividendes à une société associée résidant dans un État membre de l’UE / EEE ou dans un pays avec lequel le Portugal a conclu un double accord mécanismes d’échange d’informations, en plus d’autres exigences.

Le Portugal propose également le régime dit d’exemption de participation, applicable aux sociétés résidant au Portugal qui reçoivent des dividendes ou réalisent des plus-values ​​d’une société associée (participation minimale de 10%).

Transparence et échange d’informations fiscales

La transparence et l’échange d’informations fiscales et financières ont fait l’objet de développements profonds, non seulement au niveau européen, avec les directives DAC 1-6 et, ainsi, avec l’introduction du registre central des bénéficiaires, mais aussi au niveau international, à savoir avec le renforcement de la Convention multilatérale sur l’assistance administrative mutuelle et la procédure d’examen par les pairs, en vue de l’établissement de normes internationales élevées.