Les amendements inclus dans le projet de loi budgétaire de l’État 2023 visent à combler le vide juridique dans le champ d’application de l’imposition des cryptomonnaie au Portugal, en promouvant un nouveau cadre fiscal, notamment en termes d’IRS.

La nouvelle taxation des cryptomonnaie dans le budget de l’État 2023 au Portugal

Il est proposé l’introduction d’un concept juridique de biens cryptoactifs à inclure dans le Code des impôts sur le revenu des personnes physiques ” IRS “, selon lequel un bien cryptoactif est défini dans les termes suivants : ” Un bien cryptoactif est considéré comme toute représentation numérique de valeur ou de droits qui peut être transférés ou stockée électroniquement en utilisant une technologie d’enregistrement distribué ou une autre technologie similaire “.

Le concept est vague et semble s’écarter de la conceptualisation précédemment introduite par la Commission du marché des valeurs mobilières (” CMVM “), qui définissait les cryptoactifs comme suit : ” Les cryptoactifs sont des représentations numériques d’actifs basées sur la technologie blockchain, non émises par une banque centrale, un établissement de crédit ou un établissement de monnaie électronique et qui peuvent être utilisée comme moyen de paiement dans une communauté qui l’accepte ou avoir d’autres finalités telles que conférer le droit d’utiliser certains biens et services ou à un rendement financier. “

La taxation dans la catégorie B

Dans le cadre de l’IRS, nous trouvons une proposition pour la contribution des revenus dans deux catégories de revenus différentes : la catégorie B (revenus des entreprises et des professions libérales) et la catégorie G (augmentations de patrimoine).

Dans la catégorie B, les revenus provenant des ” opérations d’émission d’actifs de cryptomonnaies, y compris le minage, ou la validation de transactions par des mécanismes de consensus ” seront désormais considérés comme des revenus tirés d’une activité commerciale et industrielle.

Les taux généraux et progressifs de l’IRS s’appliqueront à ces revenus provenant d’une activité commerciale visant ces types d’opérations, comme il ressort déjà des règles applicables aux revenus de la catégorie B.

Il est proposé d’appliquer un coefficient de 0,15 aux revenus provenant de ces opérations et relevant du régime d’imposition simplifié.

Il y a une intention de “professionnaliser” l’activité liée aux transactions de cryptomonnaie, car il est présumé que seulement 0,15 du revenu brut obtenu est effectivement un bénéfice, et dans ce cas, le coefficient à appliquer ne dépend d’aucune preuve des dépenses engagées dans l’activité.

Cette présomption conduira donc à ce que 85% des revenus obtenus de ce type d’opération ne soient pas imposés dans la catégorie B.

Nonobstant le fait que nous comprenons que c’est l’esprit de la règle, c’est-à-dire que l’intention est d’inclure les opérations liées à l’émission de cryptoactifs comme une activité soumise au coefficient 0,15, si l’on ne regarde que la loi, il semble que seuls les revenus tirés de la vente de cryptoactifs entrent dans la ligne a.

Nous comprenons qu’il s’agit de l’intention du législateur, comme on peut le conclure du cadre également proposé pour le CIT, en termes de régime simplifié, où il est précisé que l’intention est d’inclure les revenus des instruments cryptoactifs dans le coefficient 0,15 (sans se limiter aux situations de vente, comme cela pourrait sembler se produire dans les propositions de l’IRS).

Nous comprenons toutefois que la possibilité d’appliquer d’autres coefficients, tels que 0,95, peut également être envisagée dans le cas de revenus du capital ou de plus-values résultant d’opérations de trésorerie et/ou de placements financiers en cryptoactifs.

Catégorie G: Taxation

La proposition de budget de l’État 2023 suggère également l’inclusion d’un nouveau paragraphe dans le CIRS, aux termes duquel il est proposé de scinder le concept de gains en capital, en considérant également les revenus provenant de la vente d’actifs cryptoactifs qui ne constituent pas des titres.

Un taux spécial de 28% doit être appliqué à ce type de revenu.

Il est toutefois important de noter qu’une exonération fiscale est proposée, aux termes de laquelle il est prévu d’exonérer d’impôt les revenus provenant de la cession à titre onéreux de cryptoactifs lorsqu’ils résultent de cryptoactifs détenus pendant une période de 365 jours ou plus.

Par conséquent, à l’instar du régime imposé aux plus-values résultant de transactions avec des actions, des obligations et d’autres titres, qui visait à accroître l’imposition des plus-values spéculatives détenues pendant une période d’un an ou moins, il en va de même pour l’imposition des plus-values résultant de transactions avec des cryptoactifs.

Toutefois, dans le régime des plus-values spéculatives, le taux de 28% est applicable aux plus-values réalisées lors de la cession de titres détenus depuis plus d’un an. Il existe également une majoration par l’application de taux marginaux (jusqu’à 48%) sur les plus-values résultant de titres détenus depuis moins d’un an, à condition que le revenu imposable du contribuable soit égal ou supérieur à la dernière tranche prévue pour les taux marginaux et progressifs.

À cet égard, il est important de souligner la disposition transitoire proposée ici, aux termes de laquelle le décompte de la période de détention des actifs cryptoactifs aux fins de l’évaluation de l’impôt sur les plus-values de l’IRS commence même avant l’entrée en vigueur de cette législation.

En effet, le législateur entend que la période de détention des cryptoactifs commence à être prise en compte en 2023, même si cette période a commencé avant le projet de loi. Là encore, il faut noter que lorsque la cryptomonnaie est détenue pendant une période supérieure à un an, le législateur applique l’exonération de la plus-value tirée de ces revenus.

Il est également proposé que le solde négatif calculé au cours d’une année donnée, lié aux opérations découlant de la vente à titre onéreux de cryptomonnaie, puisse être reporté sur les cinq années suivantes, lorsque le contribuable opte pour la globalisation.

Concernant le calcul des plus-values de cession à titre onéreux, il est proposé que la plus-value soit calculée ” par la différence entre la valeur de réalisation et la valeur d’acquisition, nette de la partie qualifiée de revenu du capital “.

Enfin, la possibilité de déduire les dépenses inhérentes à l’acquisition et à la cession des cryptomonnaies est proposée pour le calcul des plus-values.

Taxation dans la catégorie E

En ce qui concerne les revenus dérivés des crypto, il est également important de souligner la règle supplémentaire et complète incluse dans le régime des revenus du capital (catégorie E).

Sont considérés comme revenus du capital les fruits et autres avantages économiques, quelle que soit leur nature ou leur dénomination, pécuniaires ou en nature, provenant directement ou indirectement d’éléments patrimoniaux, de biens, de droits ou de situations juridiques, de nature mobilière, ainsi que de leur modification, transfert ou cessation respectifs, à l’exception des gains et autres revenus imposés dans d’autres catégories.

Au vu de ce qui précède, on peut aisément constater que le CIRS est doté d’une portée telle qu’il conduit à considérer que les gains potentiels provenant de tout actif peuvent être imposés, alors que l’incidence fiscale ne relève d’aucun autre régime.

Nous constatons, en ce qui concerne les revenus du capital, qu’aucune modification n’a été apportée au précepte normatif en question afin d’inclure expressément les revenus provenant de cryptomonnaie. Toutefois, nous pensons que la norme, dans sa formulation actuelle, permet d’imposer les revenus et les avantages économiques découlant des cryptoactifs dans la catégorie E, en les qualifiant de revenus du capital lorsque le cadre juridique du revenu n’est pas susceptible d’entrer dans une autre catégorie de revenus.

Dans ce dernier cas, le taux d’imposition de ces revenus sera de 28%, lorsque le contribuable, qui est résident fiscal ici, n’opte pas pour le cumul de ces revenus.

Par conséquent, nous renforçons que si le contribuable opte pour l’agrégation de ses revenus, les taux général et progressif du CIRS s’appliqueront et l’imposition de ces montants pourra atteindre 48% (auxquels peut s’ajouter une surtaxe de 2,5% ou 5%).

La communication des opérations

En complément et à des fins de contrôle, il est proposé d’ajouter une nouvelle obligation de déclaration qui s’appliquera aux personnes physiques et morales et aux organismes et autres entités dépourvues de personnalité juridique qui fournissent des services de garde et d’administration d’actifs pour le compte de tiers ou qui ont la gestion d’une ou plusieurs plateformes de négociation.

Ainsi, ces entités auront désormais l’obligation de communiquer à l’Administration fiscale et douanière, avant la fin du mois de janvier de chaque année, les opérations réalisées avec leur intervention, en matière de cryptoactifs, pour chaque contribuable, en présentant un formulaire officiel à approuver à cet effet.

Il convient également de noter que le 10 octobre dernier, l’OCDE a publié le ” Cadre de déclaration des cryptoactifs et amendements à la Norme commune de déclaration “. Il est prévu que dans un avenir proche et dans le cadre de l’application de ce document par les différents pays membres, l’échange d’informations sur les transactions en cryptoactifs entre eux à des fins fiscales sera obligatoire.

Pour conclure

Avec le projet de loi budgétaire de l’État 2023, le gouvernement a l’intention d’aller de l’avant avec un cadre pour l’imposition des revenus des cryptoactifs, plus précisément en incluant ce type de revenus dans l’IRS, en proposant qu’ils soient expressément prévus dans les catégories B (revenus des entreprises et des professions libérales) et G (augmentations de patrimoine).

Nous notons qu’il pourrait également y avoir une imposition potentielle des revenus générés par les actifs de cryptomonnaie dans la catégorie E (revenus du capital), étant donné la portée de la définition des revenus du capital déjà prévue dans le CIRS.

Il est important de noter que toutes les personnes physiques ou morales, les organismes et autres entités sans personnalité juridique, qui fournissent des services de garde et d’administration de cryptomonnaie pour le compte de tiers, ou qui gèrent une ou plusieurs plateformes de négociation de cryptomonnaie, seront désormais tenus de notifier à l’Administration fiscale et douanière, avant la fin du mois de janvier de chaque année, les opérations réalisées avec leur intervention.

Enfin, il convient également de noter, comme l’ont rapporté les médias dans l’intervalle, que des propositions de modification du projet de loi sur le budget de l’État 2023 ont déjà été présentées, notamment pour appliquer un coefficient de 0,95 aux revenus de l’activité minière relevant de la catégorie B.

Ces propositions n’ont pas encore été approuvées, et nous suivrons dûment l’évolution de ce dossier au cas où des mesures différentes de celles incluses jusqu’à présent dans la loi sur le budget de l’État 2023 seraient introduites.