Os critérios de determinação do domicílio fiscal revestem-se de uma importância crucial no domínio da fiscalidade internacional. A residência fiscal de um indivíduo ou de uma empresa é um conceito decisivo para a aplicação das regras fiscais internacionais. legislação fiscal e a repartição das obrigações fiscais entre países. A compreensão e a aplicação correcta destes critérios ajudam a determinar o país em que uma pessoa ou entidade é considerada residente para efeitos fiscais e, por conseguinte, sujeita aos regimes fiscais aplicáveis.
Os critérios podem variar de país para país, mas podem ser identificados alguns elementos comuns. Estes incluem geralmente aspectos como a duração da presença física, os laços pessoais, os interesses económicos e os centros de interesse vital. Estes critérios permitem às autoridades fiscais determinar se uma pessoa ou uma empresa tem uma presença significativa e duradoura num país, justificando assim a sua sujeição às obrigações fiscais desse país.
A importância do domicílio fiscal reside no facto de determinar a jurisdição competente para tributar os rendimentos, as mais-valias, os bens e outros activos de um contribuinte. A dupla residência fiscal, ou seja, quando os critérios são preenchidos em vários países, pode dar origem a conflitos de jurisdição fiscal e a situações de dupla tributação.
Neste contexto, o presente artigo explora os critérios de determinação, centrando-se nos principais elementos tidos em conta por Portugal e pela França.
Critérios de determinação do domicílio fiscal ao abrigo do direito interno português
O domicílio fiscal desempenha um papel fundamental no domínio da fiscalidade, uma vez que determina a obrigações fiscais de uma pessoa singular num determinado país. Em Portugal, a residência fiscal é estabelecida com base em critérios específicos definidos na legislação fiscal nacional. A presente análise tem por objetivo analisar em profundidade os critérios de determinação do domicílio fiscal previstos no direito interno português.
O critério de residência habitual :
No direito interno português, a residência habitual é um dos principais critérios utilizados para determinar o domicílio fiscal de uma pessoa. A residência habitual é definida como o local onde uma pessoa reside de forma permanente e com a intenção de estabelecer a sua vida pessoal e familiar. É importante notar que a duração da estadia não é um fator determinante neste critério, mas a residência deve ser contínua e estável.
O critério da presença física :
Outro critério fundamental é a presença física. Se uma pessoa permanecer em Portugal durante mais de 183 dias num ano civil, é geralmente considerada residente fiscal em Portugal. Estes dias de presença não têm de ser consecutivos, e podem ser abertas excepções para estadias temporárias relacionadas com actividades profissionais ou por motivos de saúde.
O critério do centro de interesses vitais :
Le centro de interesses vitais é um critério essencial para determinar o domicílio fiscal em Portugal. Refere-se aos interesses pessoais, económicos e familiares de um indivíduo. Se a maior parte desses interesses estiver localizada em Portugal, a pessoa será considerada residente fiscal em Portugal. As actividades profissionais, os investimentos, as fontes de rendimento e os laços familiares são tidos em conta na avaliação do centro de interesses vitais.
O critério de duração da ausência :
O direito interno português reconhece a possibilidade de ser considerado residente fiscal mesmo quando ausente do país. No entanto, se um indivíduo se ausentar de Portugal por mais de 183 dias consecutivos ou não consecutivos num ano civil, arrisca-se a perder a sua residência fiscal portuguesa. Esta disposição tem por objetivo evitar abusos ligados a viagens frequentes ou prolongadas.
A presunção de residência para efeitos fiscais :
O direito interno português prevê igualmente presunções de residência fiscal. Por exemplo, se um indivíduo tiver um cônjuge não separado judicialmente e filhos menores a residir em Portugal, presume-se que é residente fiscal em Portugal. Esta presunção é ilidível, ou seja, é possível provar que, apesar destas circunstâncias, a residência fiscal não foi estabelecida em Portugal.
A determinação da residência fiscal em Portugal baseia-se em critérios como a residência habitual, a presença física, o centro de interesses vitais e a duração da ausência. Estes critérios são essenciais para as autoridades fiscais portuguesas determinarem as obrigações fiscais dos contribuintes e evitarem a dupla tributação. É necessário que os contribuintes compreendam estes critérios e a sua aplicação, de modo a cumprirem corretamente a legislação fiscal portuguesa.
Critérios de determinação em relação à convenção fiscal entre a França e Portugal
A convenção fiscal entre a França e Portugal define os critérios de determinação do domicílio fiscal dos contribuintes nas relações entre os dois países. Estes critérios são essenciais para evitar a dupla tributação e resolver situações de conflito. Eis os principais critérios definidos pela convenção, que se baseia nas regras internas dos dois países:
O critério de permanência :
Nos termos do artigo 4.º da Convenção, uma pessoa é considerada domiciliada para efeitos fiscais num país se aí tiver residência habitual. O conceito de residência habitual tem em conta critérios como a duração e a frequência das estadias. Se uma pessoa permanecer mais de 183 dias num ano civil num dos países, é geralmente considerada residente fiscal desse país. No entanto, é de notar que o tratado especifica que os dias passados no país não devem ser contados se estiverem principalmente relacionados com estadias temporárias para actividades profissionais.
O critério de residência permanente :
Em conformidade com o artigo 4.º do Tratado, se uma pessoa tiver um domicílio permanente num dos países, é considerada residente fiscal desse país, a menos que o centro dos seus interesses vitais esteja situado no outro país. Por residência permanente entende-se uma residência habitual onde a pessoa reside regularmente e que está disponível para uso pessoal e familiar.
O critério do centro de interesses vitais :
Nos termos do artigo 4.º do Tratado, se o centro dos interesses vitais de uma pessoa estiver situado principalmente num dos países, essa pessoa é considerada residente fiscal desse país. Os interesses vitais podem ser de natureza pessoal, económica ou profissional. Isto significa que a pessoa tem laços económicos, actividades profissionais significativas, investimentos importantes ou laços familiares estreitos num dos países. O objetivo deste critério é determinar onde se situam verdadeiramente os interesses e as actividades da pessoa.
Em caso de litígio sobre o domicílio fiscal :
Se uma pessoa for considerada residente para efeitos fiscais em ambos os países ao abrigo da respectiva legislação nacional, a convenção fiscal entre a França e Portugal prevê critérios adicionais para determinar a sua residência fiscal única. Nestes casos, podem ser tidos em conta outros factores como o local de residência habitual, a nacionalidade, a localização dos bens, bem como os procedimentos de consulta entre as autoridades fiscais dos dois países para resolver o litígio.
Em conclusão, a convenção fiscal entre a França e Portugal estabelece critérios de determinação da residência fiscal que têm em conta a residência habitual, a residência permanente e o centro de interesses vitais. Estes critérios permitem resolver as situações de dupla residência fiscal e garantir a aplicação da convenção fiscal.
Critérios de determinação do direito interno francês
As disposições legais aplicáveis estão definidas no artigo 4 B do Código Geral dos Impostos (CGI). O presente relatório salienta as diferentes condições que determinam se uma pessoa é considerada domiciliada em França para efeitos fiscais.
- Critérios de residência fiscal em França
- O artigo 4.º-B do CGI estabelece os seguintes critérios para determinar a residência fiscal em França:
a. Domicílio ou residência principal em França: as pessoas que têm o seu domicílio ou residência principal em França são consideradas residentes em França para efeitos fiscais.
b. Atividade profissional exercida em França: As pessoas que exercem uma atividade profissional em França, assalariada ou não, são geralmente consideradas residentes em França para efeitos fiscais, a menos que possam provar que essa atividade é exercida a título acessório.
c. Centro dos interesses económicos em França: as pessoas que têm o centro dos seus interesses económicos em França são igualmente consideradas residentes em França para efeitos fiscais.
- Casos especiais dos administradores de empresas
- Considera-se que os administradores de sociedades com sede social em França e cujo volume de negócios seja superior a 250 milhões de euros exercem a sua atividade em França. Além disso, as sociedades que controlam outras sociedades são igualmente consideradas como exercendo a sua atividade principalmente em França, salvo prova em contrário.
Interpretação administrativa e jurisprudência
- A doutrina administrativa e a jurisprudência comentaram e interpretaram amplamente estes critérios de residência fiscal em França. Por exemplo, se um contribuinte tem várias actividades ou fontes de rendimento, é tributado no centro dos seus rendimentos. Além disso, a detenção de acções em empresas francesas ou a posse de bens imobiliários em França também podem ser tidas em conta para determinar a residência fiscal.
Exemplos de decisões de jurisprudência
A interpretação dos critérios de residência fiscal em França é ilustrada por uma série de decisões jurisprudenciais:
- Os bens que não geram rendimentos não podem ser tidos em conta para determinar a localização do centro de interesses económicos.
- A detenção de acções em empresas imobiliárias não comerciais em França e de contas bancárias activas em França pode indicar que o centro dos interesses económicos se situa em França.
- O montante dos rendimentos auferidos em França pelo contribuinte, em relação às suas actividades no estrangeiro, pode também ser um critério decisivo para estabelecer a residência fiscal em França.
Em conclusão, o domicílio fiscal em França é determinado por vários critérios, tais como o domicílio ou a residência principal em França, o exercício de uma atividade profissional em França e o centro dos interesses económicos em França.
