Avec le budget de l’État pour 2023, le gouvernement a l’intention d’aller de l’avant avec un cadre pour l’imposition des revenus des actifs cryptoactifs, plus précisément en incluant ce type de revenus dans l’IRS, en proposant qu’ils soient expressément prévus dans les catégories B (revenus des entreprises et des professions libérales), la catégorie E (revenus du capital) et la catégorie G (augmentations d’actifs).

The concept 

The budget de l’État pour 2023 entend introduire un concept juridique de cryptoactif, à inclure dans le Code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques ( » Code IRS « ), en référence au règlement sur les marchés cryptoactifs (MiCA).

On retrouve ainsi dans ledit Code la conceptualisation du terme cryptoactif dans les termes suivants : « Est considérée comme cryptoactif toute représentation numérique de valeur ou de droits qui peut être transférée ou stockée électroniquement au moyen d’un enregistrement distribué ou d’une technologie similaire. »

De même, le précepte normatif qui conceptualise le terme  » cryptoactif  » exclut certaines réalités du concept de cryptoactif :  » les actifs cryptoactifs uniques qui ne sont pas fongibles avec d’autres actifs cryptoactifs « . Ainsi, il y a une intention d’exclure de la taxation les réalités identifiées comme NTFs ( » Non-fungible tokens « ).

Dans le champ d’application de l’IRS, nous trouvons une proposition d’incidence fiscale dans trois catégories de revenus distinctes : la catégorie B (revenus des entreprises et des professions libérales), la catégorie E (revenus du capital) et la catégorie G (augmentations de patrimoine).

Imposition dans la catégorie B

Dans la catégorie B, les revenus provenant des  » opérations d’émission de crypto-actifs, y compris le minage, ou la validation de transactions en crypto-actifs par des mécanismes de consensus  » seront désormais considérés comme des revenus provenant d’une activité commerciale et industrielle. Sur ces revenus issus d’une activité commerciale visant ces types d’opérations, il convient d’appliquer les taux généraux et progressifs prévus par le code des impôts, comme cela découle déjà actuellement des règles applicables aux revenus de la catégorie B, et il est proposé d’appliquer un coefficient de 0,15 pour ces revenus s’ils relèvent du régime simplifié d’imposition. Par l’application du coefficient de 0,15, 85% des revenus obtenus de ce type d’opérations ne seront pas imposés en catégorie B.

En outre, compte tenu de l’impact environnemental associé à l’activité minière, et comme le recommande la Commission européenne dans sa communication « Numériser le système énergétique – Un plan d’action de l’UE », il est proposé de pénaliser cette activité, dans le cadre des régimes simplifiés, en prévoyant un coefficient d’imposition de 0,95.

Nous pensons, que la possibilité d’appliquer cet autre coefficient de 0,95 peut également être envisagée, dans le cas de revenus du capital ou de plus-values résultant d’opérations de trésorerie et/ou de placements financiers en crypto-actifs.

Enfin, en ce qui concerne le moment de l’imposition, les revenus des crypto-actifs sont réputés acquis au moment de leur cession à titre onéreux. Il est également considéré que la perte de la qualité de résident sur le territoire national, ainsi que la cessation d’activité, sont assimilée à une cession à titre onéreux des crypto-actifs.

Par conséquent, le Portugal inclut pour la première fois dans son Code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques un mécanisme d’exit tax, en vertu duquel les contribuables seront imposés s’ils souhaitent changer leur résidence fiscale vers une autre juridiction.

Imposition dans la catégorie G

Le budget de l’État pour 2023 introduit également un nouveau paragraphe au code de l’IRS, aux termes duquel il est proposé de scinder la notion de plus-value, qui considérera désormais également comme tels les revenus provenant de la cession de cryptoactifs qui ne constituent pas des titres. Le taux spécial de 28% est applicable à ce type de revenus.

Il est toutefois important de noter qu’une exonération de l’imposition de ce type de revenus a été introduite, aux termes de laquelle il est prévu d’exonérer les revenus provenant de la cession à titre onéreux de cryptoactifs lorsqu’il s’agit de cryptoactifs détenus pendant 365 jours ou plus.

À cet égard, il est important de souligner la disposition transitoire approuvée, aux termes de laquelle le décompte de la période de détention des actifs cryptoactifs aux fins de l’évaluation de l’impôt sur les gains en capital de l’IRS commence même avant l’entrée en vigueur de cette législation.

En effet, le législateur entend que la période de détention des actifs cryptoactifs commence à être prise en compte en 2023, même si cette période a commencé avant l’entrée en vigueur de cette loi. À nouveau, il convient de noter que lorsque le cryptoactif est détenu pendant une période supérieure à un an, le législateur applique l’exonération de la plus-value tirée de ces revenus.

En matière de plus-value, il est désormais également prévu la possibilité de reporter sur les cinq années suivantes, lorsque le contribuable opte pour la globalisation, le solde négatif calculé au cours d’une année donnée sur les opérations découlant de la cession à titre onéreux de cryptoactifs.

En ce qui concerne le calcul des plus-values provenant de la cession à titre onéreux de biens cryptoactifs, celles-ci seront calculées  » par la différence entre la valeur de réalisation et la valeur d’acquisition, nette de la partie qualifiée de revenu du capital « , en considérant comme valeur de cession des biens cryptoactifs la valeur de marché à la date de cession.

Toujours dans ce domaine, la déduction des frais inhérents à l’acquisition et à la cession des biens cryptoactifs est autorisée pour le calcul des plus-values. Toujours en ce qui concerne les règles anti-abus, il faut noter que les résidents des paradis fiscaux ne pourront pas déduire les pertes éventuelles avec les cryptoactifs.

Enfin, ce nouveau régime favorise également l’intégration de la règle du  » premier entré, premier sorti  » (FIFO), dont découle le mode de détermination des revenus, dans une logique de cohérence avec les autres réalités des valeurs mobilières.

Imposition dans la catégorie E

En ce qui concerne les revenus provenant des crypto-actifs, il est également important de souligner la règle incluse dans le régime prévu pour les revenus du capital (catégorie E).

En ce qui concerne les formes de rémunération dérivant des transactions cryptoactives (par exemple, le jalonnement délégué ou hors chaîne), leur catégorisation en tant que revenus du capital (catégorie E) est prévue. Dans ce dernier cas, le taux d’imposition de ces revenus sera de 28%, lorsque le contribuable, qui est résident fiscal ici, n’opte pas pour l’agrégation de ces revenus.

En outre, en ce qui concerne les revenus du capital provenant de crypto-actifs, l’exemption de la retenue à la source est établie, étant donné les spécificités du produit et sa nature.

Déclaration des transactions 

En complément et à des fins de contrôle, une nouvelle obligation de déclaration est introduite qui s’appliquera aux personnes physiques et morales, organismes et autres entités sans personnalité juridique qui fournissent des services de garde et d’administration de crypto-actifs pour le compte de tiers ou qui ont la gestion d’une ou plusieurs plateformes de négociation de crypto-actifs.

Par conséquent, ces entités auront désormais l’obligation de communiquer à l’Administration fiscale, jusqu’à la fin du mois de janvier de chaque année, les opérations réalisées avec leur intervention, en relation avec les actifs cryptoactifs, à l’égard de chaque contribuable, par la remise d’un formulaire officiel qui sera approuvé à cet effet.

Pour conclure 

Avec le budget de l’État de 2023, le gouvernement a l’intention d’aller de l’avant avec un cadre d’imposition des revenus des actifs cryptoactifs, plus précisément en incluant ce type de revenus dans l’IRS, en proposant qu’ils soient expressément prévus dans la catégorie B (revenus d’entreprise et professionnels), la catégorie E (revenus du capital) et la catégorie G (augmentations de patrimoine).

Il est important de noter que toutes les personnes physiques ou morales, organismes et autres entités non constituées en société qui fournissent des services de garde et d’administration de cryptoactifs pour le compte de tiers, ou qui gèrent une ou plusieurs plateformes de négociation de cryptoactifs, seront désormais tenues de notifier à l’administration fiscale, avant la fin du mois de janvier de chaque année, les opérations réalisées avec leur intervention.